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【日の出だより 22年2月号】 

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      多くの方々は、法人の稼ぎ出した所得に法人税が課されることに対し
      何ら疑問をお持ちでないと思います。
      ところが、この当たり前に古くから疑問の声があるのをご存じですか?

      法人に対し課税されるようになったのは、明治32年です。
      「…時恰も日清戦役の終局に際して戦後経営に伴う
      歳入増加の必要に迫られしを以て、政府は茲に所得税法の全体に
      互りて改正を行うこと」(明治大正財政史)とされ、
      法人税は個人が負担する所得税の一種として取り扱われました。
      昭和15年に法人税は所得税から独立し 、
      戦後、アメリカ人のシャウプ氏によって整備され現在に至ります。

      法人税法を語るうえで学者の間で二分する意見があります。
      「法人擬制説」と「法人実在説」です。

      法人擬制説は株主集合体説ともいわれます。
      法人の本質は個人(出資者)の集合体であり、
      最終的には法人の稼出した利益は法人に出資する個人に
      帰されることになるので、法人はフィクションにすぎないとする考え方です。

      法人実在説は法人独立課税主体説ともいわれます。
      法人は個人の集合体ではなく、個人とは独立して社会的に
      影響力を有する実体(納税義務者)であると捉え、
      法人税は法人の所得に独自の担税力が認められて課税されるのは
      当然であるという考え方です。

      現行法人税法は、法人に対し独自の税を課していることからすると
      法人実在説が採用されているように思われます。
      しかし、税法は法人擬制説に立脚しています。

      日本の法人税法は法人擬制説を採用している、
      つまり、フィクションに対し課税しているって、おかしくないですか?
      それではなぜ、フィクションに課税するのでしょうか。

      1つの答えは 、国にとって便利だからです。
      先に触れた税法立法の立役者であるシャウプ氏は、次のように述べています。
      「すべての法人がその利益全体を直接配当の形で分配し、
      納税者が受取った配当を完全に申告するならば、、問題はないであろう。
      かりに法人の利益が関係株主の所で課税されるとする限り、法人に対しては、
      いかなる課税を行う理由はないであろう」(シャウプ使節団日本税制報告書)。

      換言すれば、法人税とは、

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、行き着く先は所得税であるということです。
      国は全国民の全所得の把握が、その数の多さから困難であるので、
      法人段階で課税してしまう方が、徴税技術上容易です。
      法人課税は膨大な税収を挙げる可能性を秘めるうえ、
      個人の財布に直接影響しないので、重い税負担に対する国民的不満を
      和らげることができます。
      俗にいう「取りやすいところから取る」の典型と言えるでしょう。

      法人に法人税を課している根拠としては、フィクションへの課税という点において、
      明確なものがあるわけではなさそうです。
      しかし、それでも日本を含め、、、多くの国々ではその便利さから
      法人税法を採用しています。 

                                 日の出事務所 落合 正博



参考文献:菊谷正人・依田俊伸『所得税法要説 新版』同文舘出版
             金子宏他『ケースブック租税法 第2版』弘文堂
             水野忠恒『租税法 第3版』有斐閣
             武田昌輔『中小法人課税の諸問題』有斐閣
             井上和彦『一人会社論』中央経済社 他
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